Oprava, nebo technické zhodnocení?

Každoročně se v našich končinách setkáváme s živelními pohromami (povodeň, krupobití, požár, vichřice atd.), v důsledku kterých jsme nuceni vynakládat nemalé prostředky na odstraňování škod, údržbu, případně na rekonstrukci či další modernizaci majetku.

Při sanacích (stavebních úpravách), renovacích apod. dochází ke stavebním zásahům do dlouhodobého majetku. V takovýchto případech je potřebné rozlišovat, jedná-li se o technické zhodnocení, nebo o pouhou opravu (údržbu) majetku. Správné posouzení zásahu do majetku má totiž zásadní vliv na základ daně z příjmů a tedy i na zúčtování výše nákladů (Zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů – dále jen ZDP)

Pokud je stavebním záměrem pouhá oprava, údržba dlouhodobého majetku (neinvestiční činnost), vynaložené prostředky jsou běžným provozním nákladem a lze je přímo zahrnout do daňových výdajů.

Pokud se ovšem jedná o jeho technické zhodnocení (TZ), vstupuje do nákladů společnosti až postupně formou daňově uznatelných odpisů (§ 24 odst. 2 písm. a) ZDP a dále § 26 až 33 ZDP). Výjimku tvoří TZ, jehož hodnota v účetním období nepřevýšila 40 000 Kč (počínaje zdaňovacím obdobím 1998). V tomto případě jej lze zahrnout do daňových nákladů jednorázově v souladu s § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.

1. Vymezení pojmů oprava, údržba se nachází ve Vyhlášce č. 504/2002 Sb., § 32 odst. 2 písm. a):

• Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopné­ho stavu.
• Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.
• Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.

Opravou se tedy rozumí výměna původního prvku za nový, při zachování jeho funkčnosti, případně uvedení prvku do původního stavu.

Do opravy (údržby) můžeme zařadit například: výměnu střešní krytiny za jiný materiál (bez zásahu do konstrukce střechy), výměnu dřevěných okenních rámů za plastové, opravu fasády, opravu zařízení ústředního vytápění včetně výměn těles topení, ale třeba i výměnu elektrického rozvodu beze změny technických parametrů.

2. Pojem technického zhodnocení se v pravém slova smyslu používá v souvislosti s výdaji na nástavbu, přístavbu, rekonstrukci či modernizaci majetku pokud převýšily částku 40.000 Kč (§ 32a odst. 6 a § 33 ZDP  odst. 1).

•    Nástavba, přístavba jsou vymezeny stavebními předpisy (§2 odst. 5 písm. a – b) zákona č. 183/2006 Sb. - Stavební zákon).

Nástavbou se stavba zvyšuje, přístavbou se stavba půdorysně rozšiřuje a je vzájemně provozně propojena s dosavadní stavbou.

•    Rekonstrukcí se podle § 33 odst. 2  ZDP  rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Má tedy vliv na funkci či vlastnosti majetku.
•    Modernizací se podle § 33 odst. 3 ZDP rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.

Technické zhodnocení (TZ) tedy představuje změnu funkčnosti prvku (nemovitý majetek) nebo použitelnosti (movitý majetek), jeho stavebně dispoziční změnu, změnu technických parametrů, případně instalaci či zabudování nových prvků.

Mezi položky TZ lze zařadit například: všechny podstatné stavební úpravy, výměnu kotle při změně druhu paliva, instalaci ústředního topení, výměnu všech oken za okna větší s vyššími izolačními vlastnostmi, zřízení společné televizní antény, vložkování komínů atd.

Souhrnný výčet příkladů spojených s opravou, rekonstrukcí či modernizací majetku je k dispozici v příloze (formát pdf, velikost souboru 153 kB) v přehledné tabulce. (Příklady Investičních a neinvestičních výdajů; zdroj: http://fm.cuscz.cz/aktuality.php ze 7. 12 2012). Jedná se však jen o pomocné, nezávazné údaje. Podle § 33a ZDP odst. 1.: Poplatník, který bude provádět, provádí nebo provedl zásah do majetku, může požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda je tento zásah do majetku technickým zhodnocením.

3. Samostatná movitá věc, nebo technické zhodnocení?

Především u nemovitého majetku je někdy problematické určit, je-li majetek pořizován jako samostatná movitá věc s vlastní inventární kartou a odpisovým plánem, nebo zda dochází k TZ. Na základě Pokynu č. D-300 - čj. 15/107 705/2006 - k jednotnému postupu při uplatňování ZDP je vymezeno, které předměty a zařízení jsou nedílnou součástí stavebních děl, a jsou tedy považovány za TZ (§ 40) a co je naopak chápáno jako samostatná movitá věc, přestože je pevně spojena s budovou či stavbou (§ 26).

K prvkům TZ jakožto nedílným součástem staveb patří například: vnitřní rozvody instalace, vestavný nábytek, izolace, obklady stěn a stropů, vnitřní odpadové šachty atd.

K položkám považovaným za samostatné movité věci můžeme přiřadit: technologické výtahy, trezory, antény a telefonní ústředny, zařízení výtopen a kotelen, strojní zařízení dílen atd.

Mgr. Martin Frisch